Компанії, які працюють з пов’язаними особами або окремими категоріями нерезидентів, повинні перевіряти, чи підпадають їхні угоди під визначення «контрольовані операції» у 2025 році. Коректна ідентифікація таких операцій допоможе уникнути розбіжностей з податковими органами та сформує основу для підготовки звітності з ТКП.
Коли операції вважаються контрольованими
Податковий кодекс визначає два основні показники, при одночасному виконанні яких операція отримує статус контрольованої:
- Річний дохід платника податку на прибуток перевищує 150 млн грн за звітний рік.
- Обсяг операцій з кожним контрагентом перевищує 10 млн грн за цей же період.
Крім вартісних показників враховуються і додаткові ознаки, які допомагають визначити статус операції:
- хто є контрагентом і чи підпадає він під встановлені законом категорії;
- який характер має операція – товари, послуги, нематеріальні активи, фінансові інструменти;
- який обсяг операції, тобто сума угоди з конкретним контрагентом;
- який дохід компанії, відображений в обліку за звітний період.
Ці критерії дозволяють зрозуміти, чи повинна операція включатися в сферу трансфертного ціноутворення.
Основні групи операцій, що підпадають під контроль
Законодавство виділяє кілька категорій угод, які найчастіше відносяться до контрольованих. Серед них:
- Угоди з пов’язаними особами. Взаємодія всередині групи компаній або між компаніями, що перебувають під загальним контролем.
- Операції з нерезидентами зі спеціальних переліків. Йдеться про країни з низьким рівнем оподаткування та юрисдикції, що не забезпечують прозорість корпоративної структури.
- Постійні представництва нерезидентів. Взаємодія між нерезидентом і його підрозділом в Україні.
- Передача функцій, активів або ризиків нерезиденту. Якщо така передача змінює фінансовий результат на умовах, що відрізняються від ринкових.
Які види операцій можуть бути контрольованими
Крім загальних категорій, закон виділяє конкретні види господарських операцій, які найчастіше вимагають перевірки на відповідність принципу «витягнутої руки». До таких операцій належать:
- експорт та імпорт сировини або готової продукції;
- придбання або надання послуг;
- операції з нематеріальними активами та об’єктами інтелектуальної власності;
- фінансові операції – кредити, лізинг, інвестиції та інші інструменти;
- угоди з корпоративними правами, цінними паперами та іншими активами;
- операції нерезидента зі своїм постійним представництвом в Україні;
- передача функцій, активів або ризиків, якщо через це зменшується дохід на умовах, відмінних від ринкових.
Операції з цього переліку вимагають додаткової уваги при роботі з ТЦО.
Наслідки помилок при складанні звітності
Помилки у визначенні контрольованих операцій призводять до запитів контролюючих органів, поглибленої перевірки умов операцій, аналізу первинних документів і детальної перевірки розрахунків. Це означає додаткове навантаження на співробітників, підготовку пояснень і супровід перевірки на кожному етапі. При виявленні порушень збільшується ризик коригування фінансового результату, донарахування податків і застосування штрафних санкцій.
Робота з контрольованими операціями вимагає акуратності і знання вимог Податкового кодексу. При великій кількості угод або складній структурі взаємодій компаніям доцільно залучити фахівців, щоб уникнути помилок і сформувати коректний перелік операцій для підготовки звітності про контрольовані операції в Україні.
