Контролируемые операции: базовые критерии и важные нюансы для 2025 года

Когда сделки считаются контролируемыми

Налоговый кодекс определяет два основных показателя, при одновременном выполнении которых операция получает статус контролируемой:

1. Годовой доход плательщика налога на прибыль превышает 150 млн грн за отчетный год.
2. Объем операций с каждым контрагентом превышает 10 млн грн за этот же период.

Кроме стоимостных показателей учитываются и дополнительные признаки, которые помогают определить статус операции:

• кто является контрагентом и подпадает ли он под установленные законом категории;
• какой характер имеет операция – товары, услуги, нематериальные активы, финансовые инструменты;
• каков объем операции, то есть сумма сделки с конкретным контрагентом;
• каков доход компании, отраженный в учете за отчетный период.

Эти критерии позволяют понять, должна ли операция включаться в сферу трансфертного ценообразования.

Основные группы операций, подпадающих под контроль

Законодательство выделяет несколько категорий сделок, которые чаще всего относятся к контролируемым. Среди них:

1. Сделки со связанными лицами. Взаимодействие внутри группы компаний или между компаниями, находящимися под общим контролем.
2. Операции с нерезидентами из специальных перечней. Речь идет о странах с низким уровнем налогообложения и юрисдикциях, не обеспечивающих прозрачность корпоративной структуры.
3. Постоянные представительства нерезидентов. Взаимодействие между нерезидентом и его подразделением в Украине.
4. Передача функций, активов или рисков нерезиденту. Если такая передача меняет финансовый результат на условиях, отличающихся от рыночных.

Какие виды операций могут быть контролируемыми

Помимо общих категорий, закон выделяет конкретные виды хозяйственных операций, которые чаще всего требуют проверки на соответствие принципу «вытянутой руки». К таким операциям относятся:

• экспорт и импорт сырья или готовой продукции;
• приобретение или предоставление услуг;
• операции с нематериальными активами и объектами интеллектуальной собственности;
• финансовые операции – кредиты, лизинг, инвестиции и другие инструменты;
• сделки с корпоративными правами, ценными бумагами и иными активами;
• операции нерезидента со своим постоянным представительством в Украине;
• передача функций, активов или рисков, если из-за этого уменьшается доход на условиях, отличных от рыночных.

Сделки из этого перечня требуют дополнительного внимания при работе с ТЦО.

Последствия ошибок при составлении отчетности

Ошибки в определении контролируемых операций приводят к запросам контролирующих органов, углубленной проверке условий операций, анализу первичных документов и детальной проверке расчетов. Это означает дополнительную нагрузку на сотрудников, подготовку пояснений и сопровождение проверки на каждом этапе. При выявлении нарушений увеличивается риск корректировки финансового результата, доначисления налогов и применения штрафных санкций.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Являются ли контролируемыми операции между двумя резидентами Украины?

Как общее правило — нет. Операции между двумя украинскими компаниями (резидентами) не признаются контролируемыми для целей ТЦО, за исключением отдельных специфических схем с участием нерезидентов через цепочку посредников без выполнения ими существенных функций.

Как правильно рассчитать пороговую сумму в 10 млн грн?

Сумма рассчитывается по договорным (бухгалтерским) ценам за вычетом косвенных налогов (НДС, акцизный налог) за весь календарный год (с 1 января по 31 декабря). Учитываются абсолютно все операции с конкретным контрагентом за этот период.

Что происходит, если доход компании 149 млн грн, а объем сделки с нерезидентом 20 млн грн?

Операции не признаются контролируемыми, так как не выполнен первый базовый критерий (годовой доход менее 150 млн грн). Обязанность подавать Отчет о КО и ТЦО-документацию в данном случае не возникает.

Какие последствия ждут компанию за непредоставление информации о контролируемых операциях?

Неуказание контролируемой операции в Отчете о КО влечет штраф в размере 1% от суммы незадекларированных операций (но не более 300 прожиточных минимумов). Полная неподача Отчета о КО влечет штраф в размере 300 прожиточных минимумов за весь отчетный год. Кроме того, налоговые органы могут самостоятельно скорректировать финансовый результат и доначислить налог на прибыль и пеню.

Заключение

Корректная идентификация контролируемых операций на этапе заключения контрактов и первичного учета — главный фактор финансовой безопасности предприятия. Ежегодный мониторинг пороговых сумм (150 млн грн и 10 млн грн) и статуса контрагентов позволяет своевременно подготовить обоснование цен по принципу «вытянутой руки» и избежать существенных штрафных санкций.

Дисклеймер: Настоящий материал имеет исключительно информационный характер и не является официальной юридической или налоговой консультацией. Налоговое законодательство и перечни КМУ подлежат периодическим изменениям. Для оценки конкретных сделок вашего бизнеса рекомендуем обращаться к профильным аудиторам и специалистам по ТЦО.